租赁服务是现代经济活动中常见的一种商业模式，最重要的包含经营租赁服务和融资租赁服务。根据租赁标的物的不同，租赁服务能更加进一步细分为有形动产经营租赁服务、不动产经营租赁服务、有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。在增值税的征收上，不一样的租赁服务适用不同的税率。一般来说，动产租赁服务的增值税税率为13%，而不动产租赁服务的增值税税率为9%。然而，租赁服务的增值税税率并不是一成不变的，实际业务中还存在一些特殊情形，应该要依据详细情况适用不同的税率。以下是九种常见的特殊情形及其对应的增值税税率和处理方式：

  一、建筑施工设备出租并配备操作人员如果纳税人将建筑施工设备（如起重机、挖掘机等）出租给他人使用，并且配备操作人员，那么这种租赁行为不属于单纯的设备租赁，而是被认定为“建筑服务”。根据相关规定，建筑服务的增值税税率为9%。 举例：某建筑公司将一台挖掘机出租给工地使用，并派出一名操作员负责操作。这种情况下，建筑公司应按照“建筑服务”缴纳增值税，税率为9%。

  二、航空运输企业的湿租业务航空运输企业的湿租业务是指将配备有机组人员的飞机出租给他人使用一定期限，承租方在租赁期间可以调度飞机，且无论是不是实际运营，都需要按约定支付租赁费。湿租业务属于航空运输服务，按照交通运输服务缴纳增值税，税率为9%。如果是跨境湿租业务，则适用0%的税率。 举例：某航空公司将一架飞机连同机组人员出租给另一家航空公司使用，租期为半年。这种情况下，出租方应按照交通运输服务缴纳增值税，税率为9%。

  三、水路运输的程租和期租业务水路运输中的程租业务和期租业务也属于交通运输服务，适用9%的增值税税率。程租业务：运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费。期租业务：运输企业将配备有操作人员的船舶出租给他人使用一定期限，承租方在租赁期间可以调度船舶。 举例：某航运公司将一艘货船出租给客户用于完成从上海到新加坡的货物运输任务，这属于程租业务，适用9%的增值税税率。

  四、汽车租赁并配备司机若企业提供汽车租赁服务，并且配备司机，那么这种服务不属于单纯的汽车租赁，而是被认定为交通运输服务，适用9%的增值税税率。 举例：某租车公司将一辆商务车出租给客户，并配备一名司机负责驾驶。这种情况下，租车公司应按照交通运输服务缴纳增值税，税率为9%。

  五、宾馆、旅馆等提供会议场地及配套服务宾馆、旅馆、度假村等经营性住宿场所提供会议场地及配套服务（如音响设备、茶水服务等），这种服务被认定为“会议展览服务”，适用6%的增值税税率。举例：某酒店为客户提供会议室租赁服务，并配备投影仪、茶水等服务。这种情况下，酒店应按照会议展览服务缴纳增值税，税率为6%。

  六、长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务如果纳税人以长租或短租形式出租酒店式公寓，并提供配套服务（如清洁、安保等），那么这种服务被认定为住宿服务，适用6%的增值税税率。 举例：某公司将一套酒店式公寓出租给客户，租期为3个月，并提供定期清洁服务。这种情况下，公司应按照住宿服务缴纳增值税，税率为6%。

  七、库房出租并提供保管服务若企业将库房出租给他人使用，并提供人员进行保管服务，同时承担保管责任，那么这种服务被认定为仓储服务，适用6%的增值税税率。 举例：某物流公司将一间仓库出租给客户存放货物，并安排专人负责货物的保管和出入库管理。这种情况下，物流公司应按照仓储服务缴纳增值税，税率为6%。

  八、融资租赁服务融资租赁服务分为有形动产融资租赁和不动产融资租赁，两者的增值税税率分别是13%和9%。必须要格外注意的是，融资租赁服务的计税依据与普通租赁服务不同。对于经人民银行、银监会或商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，其销售额可以扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额作为计税依据。 举例：某融资租赁公司将一台机器设备出租给客户，租期为5年，客户按月支付租金。这种情况下，融资租赁公司应按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税，税率为13%。

  九、融资性售后回租服务融资性售后回租服务是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，再将该资产租回使用。这种服务被认定为金融服务中的“贷款服务”，适用6%的增值税税率。计税依据为取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息和发行债券利息后的余额。 举例：某企业将一台设备出售给融资租赁公司，然后再以租赁的形式租回使用。这种情况下，融资租赁公司应按照贷款服务缴纳增值税，税率为6%。 特别提示：对于2016年4月30日前签订的有形动产售后回租老合同，在合同到期前，仍按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税，税率为13%。

  总结：租赁服务的增值税税率因业务类型和标的物的不同而有所差异。在真实的操作中，企业要根据具体业务情形，准确判断适用的税率和计税依据，以避免税务风险。同时，对于融资租赁和融资性售后回租等特殊业务，还需注意相关政策的具体规定，确保合规经营。

  张 国 永-注册会计师、注册税务师，精通房地产、建筑业及制造类企业全盘账务处理及财务工作流程；擅长税企关系协调，税收筹划、合理规避税务风险，财税咨询；先后在《中国注册税务师》、《税收征纳》等多家报刊、杂志上发表文章。

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